КС разъяснил, можно ли получить налоговый вычет в рамках залога при банкротстве

23 января 2017 175
Определением от 10 ноября 2016 года № 2561-О Конституционный Суд выявил смысл положений статьи Налогового кодекса об особенностях определения налоговой базы налоговыми агентами.

В 2013 году банк уступил залоговому кредитору свои права и требования к банкротящемуся должнику. При реализации имущества должника оборудование стоимостью 21,5 млн руб. не удалось продать на торгах, а потому кредитор оставил его за собой. Должник выставил счета-фактуры на 3,9 млн руб. Эту сумму кредитор заявил к вычету в одной из налоговых деклараций, однако налоговики отказались возмещать НДС. Они объяснили это тем, что передача должником кредитору заложенного имущества, не реализованного путем продажи с публичных торгов, не образует объекта обложения НДС. А получатель имущества не имеет права на соответствующий налоговый вычет. Арбитражный суд, а затем и вышестоящие инстанции согласились с решением ФНС.

Экономколлегия ВС РФ с таким выводом не согласилась и отправила дело на пересмотр. По мнению ВС, передача залогодателем права собственности на нереализованный предмет залога кредитору в счет погашения его требований можно назвать реализацией для целей исчисления НДС. Значит, должник должен был его исчислить, а залоговый кредитор имел право заявить к вычету.

В своем запросе в КС арбитраж указал, что применение оспариваемых законоположений не исключает получения залоговым кредитором вычета по НДС. При этом, считает Арбитражный суд, компания не выполнила обязанность налогового агента - не удержала сумму налога, отраженную в счете-фактуре, и не перечислила ее в бюджет.

Признаки неконституционности статьи НК заявитель усматривает в том, что ее судебное истолкование отклоняется от буквального смысла и в случае реализации имущества налогоплательщиков-банкротов дает основания вместо уплаты НДС в бюджет через покупателя (налогового агента) направлять эти суммы в первоочередном порядке на ведение конкурсного производства и на иные цели.

Между тем пункт 4.1 статьи 161 НК сам по себе не возлагал на кредиторов обязанностей налоговых агентов и не давал оснований для лишения их вычета по НДС. Следовательно, считает КС, этот вопрос нужно разрешать по общим правилам главы 21 НК, исходя из обстоятельств конкретного дела. Отказ в вычете не может быть обусловлен лишь процедурой банкротства. Тем более, что ее правовые последствия не приравниваются к обстоятельствам, исключающим право на соответствующий налоговый вычет, таким как незаконная налоговая выгода или, напротив, законное освобождение от налога.

В то же время положения п. 4.1 ст. 161 НК, определяя покупателя имущества должников-банкротов в качестве налогового агента по НДС, могли быть интерпретированы по-разному. И в буквальном смысле, и в правоприменительном их истолковании с выводом о том, что этот налог покупатель заложенного имущества должен уплатить за должника-банкрота непосредственно в бюджет. Это приводило к формальному расхождению между оспариваемыми положениями и правилами очередности удовлетворения требований кредиторов в процедуре банкротства, создавая, кроме того, коллизии при реализации права на соответствующий налоговый вычет.

Степень определенности правового регулирования достигается "путем выявления более сложной взаимосвязи правовых предписаний с помощью даваемых ВС разъяснений по вопросам судебной практики, целью которых является устранение неопределенности нормы, обеспечение ее однозначного истолкования и единообразного применения, в том числе при необходимости адекватного и своевременного приспособления регулирующей роли нормы в единстве ее буквы и духа к той или иной сфере общественных отношений в их динамике", продолжает КС. Учитывая все вышесказанное, суд не усмотрел неопределенность в вопросе о том, соответствуют ли Конституции РФ положения п. 4.1. статьи 161 НК РФ.

ДокументОпределение Конституционного суда РФ от 10.11.2016 № 2561-О по запросу Арбитражного суда Алтайского края о проверке конституционности пункта 4.1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации

Скоро в журнале «Арбитражная практика для юристов»

    Узнать больше


    Ваша персональная подборка

      Подписка на новости

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной новости, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно. Мы будем держать вас в курсе всех новостей и событий.

      Академия юриста компании


      Самое выгодное предложение

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть видеолекции

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Рассылка




      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Арбитражная практика для юристов» –
      о том, как выиграть спор в арбитражном суде

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Арбитражная практика для юристов».

      
      • Мы в соцсетях

      Входите! Открыто!
      Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль