text
Арбитражная практика

Исправить налоговую ошибку можно только в течение 3 лет

  • 19 марта 2018
  • 165

Исправить ошибку можно не позднее 3 лет с момента переплаты налога.

По результатам выездной налоговой проверки за 2010–2012 годы инспекция привлекла общество к ответственности и доначислила налоги, а также пени и штрафы. Дело в том, что в 2012 году общество учло в составе расходов 127,3 млн руб. дебиторской задолженности с рядом контрагентов, срок исковой давности для взыскания которой закончился в 2009–2011 годах. Инспекция пришла к выводу о неправомерности учета списанной дебиторской задолженности при исчислении налога за 2012 год. Общество оспорило решение налоговой в суде.

Суд первой инстанции признал доначисление обществу налога на прибыль незаконным. Суд исходил из того, что сам по себе факт несвоевременного списания безнадежной задолженности в более позднем налоговом периоде не свидетельствует о наличии недоимки. В силу п. 1 ст. 54 НК налогоплательщик вправе исправить допущенную ошибку в периоде ее выявления. Возможность корректировки налоговой базы путем ее пересчета в случае обнаружения ошибок, относящихся к прошлым периодам, направлена на защиту, а не на ограничение прав налогоплательщиков.

Апелляция и кассация заняли сторону налоговой инспекции. По их мнению, истечение срока исковой давности является одним из оснований для отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального к взысканию.

Метод начисления предусматривает порядок признания расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК). По мнению судов, указанная норма НК не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность.

В связи с этим налогоплательщик обязан учесть суммы обязательств дебиторов в составе внереализационных расходов в определенный налоговый период — в год истечения срока исковой давности.

Действия общества по включению спорных сумм в состав затрат, учитываемых в структуре расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций в более позднем периоде, противоречат законодательству и носят произвольный характер.

Верховный суд согласился с позицией первой инстанции. Суд указал, что по общему правилу абз. 2 п. 1 ст. 54 НК ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым периодам, исправляются за период, в котором они были совершены.

Однако наряду с этим налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором были выявлены ошибки, если они привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК).

В последнем случае ошибка в определении налоговой базы и суммы налога не приводит к нарушению интересов казны. Соответственно, допустимо исправление такой ошибки не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей декларации.

При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки не истек установленный ст. 78 НК трехлетний срок возврата переплаты, поскольку лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.

Таким образом, на основании абз. 3 п. 1 ст. 54 НК ошибка в налоговом учете, выразившаяся в несвоевременном отнесении безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов, могла быть исправлена в том числе путем отражения рассматриваемых расходов в налоговом периоде 2012 года.

Делая вывод о возникновении недоимки по налогу на прибыль за 2012 год, суды не учли, что в силу п. 4 ст. 89 НК предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Следовательно, результатом налоговой проверки не может выступать доначисление недоимки, которая не должна была возникнуть у проверяемого лица при надлежащем соблюдении требований налогового законодательства.

По своей природе списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных налогоплательщиком, что имеет своей целью обеспечить взимание налога исходя из реально сложившегося финансового результата. В связи с этим само по себе непринятие налогоплательщиком мер по взысканию задолженности не означает, что данные расходы не отвечают критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК, равно как не свидетельствует о том, что действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой экономии.

При таком положении инспекция, установив факт несвоевременного признания расходов в виде списанной дебиторской задолженности в 2012 году, должна была учесть эти расходы при проверке правильности исчисления налога на прибыль за соответствующий период, охваченный налоговой проверкой, а не отказывать в учете расходов как таковых.

ИсточникОпределение ВС от 19.01.2018 по делу № А41-17865/2016

Сейчас или никогда
Подпишитесь на журнал «Арбитражная практика для юристов» всего за 13 990 рублей на целый год. Наш телефон 8 800 550 15 98
Cкорее подписаться!

Незаменимые помощники в работе юриста


Арбитражная практика

Система Юрист
Система Юрист

Высшая школа юриста
Высшая школа юриста


Программа
учета судебных дел XSUD


Проверка контрагентов
для юристов

Подписка на новости

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной новости, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно. Мы будем держать вас в курсе всех новостей и событий.

Рекомендации по теме

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Простите, что прерываем Ваше чтение

Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

Предлагаем Вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Вы продолжите читать статью через 1 минуту
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Вы сможете скачать любые документы и получите бесплатный доступ ко всем материалам на сайте.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
×
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.