Компании доначислили налог за большие выплаты работникам

334
Компания выплатила работникам большие суммы при увольнении по соглашению сторон. Налоговая доначислила компании налог на прибыль. Компании нужно доказать в суде экономическую оправданность выплат.

Компании начислили налог на прибыль за большие выплаты работникам

По результатам выездной налоговой проверки инспекция привлекла общество к ответственности и доначислила налог на прибыль. Основанием для этого стала выплата золотых парашютов — компенсаций уволенным работникам. При этом трудовые договоры с работниками не содержали положений о возможной выплате таких компенсаций. Выплаты были установлены соглашениями об их расторжении, которые стороны подписали за день до увольнения работников. Налоговый орган счел, что спорные выплаты не соответствуют критериям, установленным в ст. 255 НК РФ (расходы на оплату труда), поскольку не связаны с трудовой функцией работников и не предусмотрены законодательством и трудовыми договорами. Инспекция пришла к выводу, что такие расходы экономически не обоснованы и потому не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль общества. Общество не согласилось с решением налоговой и оспорило его в суде.

О налоговых спорах:

Большие выплаты работникам не имели производственного характера

Первая инстанция и апелляция поддержали позицию налогового органа. Суды исходили из того, что для признания затрат налогоплательщиком в целях налогообложения прибыли необходимо их соответствие критериям, установленным в ст.ст. 252 и 255 НК РФ.

Соглашения о внесении дополнений в трудовой договор, согласно которым работодатель обязуется не позднее даты прекращения трудовых отношений выплатить дополнительную денежную компенсацию работникам, по мнению судов, не являются неотъемлемой частью трудового договора, поскольку не содержат условий, обязательных для включения в трудовой договор, и заключены незадолго до его расторжения. У произведенных обществом выплат отсутствовали производственный характер, связь с режимом работы и условиями труда, в связи с чем данные выплаты были направлены на стимулирование поведения работника при увольнении, а не на стимулирование осуществления работником трудовой функции. Исходя из этого, суды признали обоснованным вывод налогового органа об отсутствии у общества правовых оснований для признания расходов по выплате компенсаций работникам экономически оправданными расходами, связанными с предпринимательской деятельностью.

По мнению кассации, большие выплаты являются расходами на оплату труда

Кассация отменила судебные акты нижестоящих инстанций и удовлетворила требования общества. Суд округа указал, что перечень расходов на оплату труда, предусмотренный ст. 255 НК РФ, является открытым. Расходы по выплате компенсаций работникам, увольняемым по соглашению сторон трудового договора, могут быть включены в расходы на оплату труда в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ как прочие выплаты, осуществляемые налогоплательщиком в пользу работников.

Кассационный суд также принял во внимание, что п. 9 ст. 255 НК РФ в редакции, действующей после 01.01.2015, предусматривает возможность отнесения к расходам на оплату труда тех начислений увольняемым работникам, которые предусмотрены отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора. По этим основаниям суд счел спорные выплаты правомерными.

Расходы на выплаты работникам должны быть экономически целесообразными

Верховный суд скорректировал позицию кассации. По мнению Коллегии, само по себе обстоятельство, что спорные выплаты произведены во исполнение дополнительных соглашений к трудовым договорам, не исключает возможности признания таких расходов в целях налогообложения на основании ст. 255 НК РФ.

Вместе с тем, принимая решение об удовлетворении требований общества на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, суд кассационной инстанции оставил без должного внимания вопрос об экономической целесообразности спорных расходов с учетом положений ст. 252 и ст. 270 НК РФ.

Суд подчеркнул, что увольнение работника является завершающим этапом его вовлечения в деятельность налогоплательщика, в связи с чем вывод о несоответствии расходов, производимых при увольнении работников, требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ не может следовать из того факта, что работник в дальнейшем не сможет приносить доход организации результатом своего труда. Иное бы означало оценку целесообразности увольнения работника на соответствующих условиях путем прекращения трудовых отношений по соглашению сторон, а не по иным основаниям, предусмотренным ТК РФ.

Однако это не означает, что экономически оправданными могут признаваться расходы, произведенные вне связи с экономической деятельностью налогоплательщика, то есть направленные на удовлетворение личных нужд уволенных граждан за счет бывшего работодателя.

Судебная коллегия отметила, что выплаты, производимые на основании соглашений о расторжении трудового договора, могут выполнять как функцию выходного пособия, так и по существу выступать платой за согласие работника на отказ от трудового договора.

В данном случае общество мотивировало экономическую оправданность затрат на выплату компенсаций увольняемым работникам стремлением минимизировать затраты, поскольку в случае увольнения работников по сокращению штатов им причитались бы большие суммы. Однако обоснованность этого довода нижестоящие суды не выяснили.

Между тем при значительном размере компенсации, ее явной несопоставимости обычному размеру выходного пособия, на которое в соответствии со ст. 178 ТК РФ вправе рассчитывать увольняемый работник, длительности его трудового стажа и внесенному им трудовому вкладу, а также иным обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, налогоплательщик должен обосновать природу произведенных выплат и доказать их экономическую оправданность.

Для выяснения этих вопросов Верховный суд направил дело на новое рассмотрение  (определение ВС РФ от 23.09.2016 по делу № А40-94960/2015).

Опубликовано в № 11, 2016 г.

Читайте на тему

Читайте в журнале «Арбитражная практика для юристов» во II полугодии 2017 года
    Хочу прочесть!


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Академия юриста компании


      Самое выгодное предложение

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть видеолекции

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией




      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Арбитражная практика для юристов» –
      о том, как выиграть спор в арбитражном суде

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Арбитражная практика для юристов».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62265 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях

      Входите! Открыто!
      Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль