Передача бизнеса укажет на взаимозависимость должника и нового владельца

557
Компания-налогоплательщик может передать бизнес другой компании, чтобы избежать взыскания налоговой задолженности. Но суд признает такие компании взаимозависимыми и взыщет долг с новой компании.

До банкротства компания не успела погасить задолженность перед налоговой

По результатам выездной проверки инспекция начислила обществу более 400 млн руб. налоговой задолженности. Однако взыскать эту задолженность налоговики не успели — деятельность общества прекратилась, а счета были заморожены. Фактически бизнес общества был передан новой компании: она перезаключила практически все хозяйственные договоры общества и наняла часть его сотрудников. По инициативе компании общество в дальнейшем было признано банкротом.

Налоговая установила взаимозависимость должника и новой компании

Чтобы взыскать задолженность, налоговая решила признать общество и компанию взаимозависимыми лицами для целей налогообложения в порядке подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ и обратилась в суд.

Об этом деле также упоминается в статье Что поможет налоговой доказать взаимозависимость должника и другой компании. ещё на тему см. статьи В каких случаях взыщут налоги с зависимых компаний должникаО досудебном порядке в налоговых спорах.  

Суды первой и апелляционной инстанций согласились с позицией налогового органа и постановили взыскать с новой компании налоговую недоимку общества. Суды исходили из того, что данные организации находились в состоянии зависимости друг от друга, их согласованные действия были направлены на неисполнение налоговой обязанности, что в силу положений подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ является основанием для взыскания с компании задолженности общества по налогам.

Самостоятельная предпринимательская деятельность говорит против взаимозависимости компаний

Кассация заняла противоположную позицию. Суд округа счел, что нижестоящие суды неправомерно применили критерии ст. 105.1 НК РФ для признания организаций взаимозависимыми. При этом суды не установили указанные в ст. 45 НК РФ условия для взыскания налога с зависимого общества. Также суды не дали надлежащую правовую оценку доводам компании о самостоятельности в осуществлении предпринимательской деятельности, наличии собственного коммерческого интереса и отсутствии общего состава участников и руководителей данных организаций.

Безвозмездная передача бизнеса указывает на взаимозависимость должника и нового владельца

Верховный суд не согласился с кассацией. Суд подчеркнул, что с учетом особенностей деятельности данных организаций по оптовой торговле товарами в качестве официального дистрибьютора производителей продукции, перезаключение договоров с поставщиками и покупателями по существу привело к передаче прав на получение доходов от деятельности налогоплательщика. А это для целей применения п. 2 ст. 45 НК РФ может рассматриваться в качестве одной из форм передачи имущества (имущественных прав). Кроме того, передача бизнеса носила безвозмездный характер.

Перезаключение договоров и перевод персонала по времени своего совершения совпали с завершением выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика, при этом компания является вновь созданной организацией, ранее не осуществлявшей какой-либо деятельности. Разумные экономические причины к передаче бизнеса на таких условиях и после завершения налоговой проверки раскрыты не были.

Таким образом, передача обществом имущества после вступления в силу решения инспекции привела к утрате источника уплаты налогов и, как следствие, к невозможности исполнения налоговой обязанности обществом. Исходя из этого, Верховный суд оставил в силе судебные акты апелляции и кассации, см. определение ВС РФ от 16.09.2016 по делу № А40-77894/15. Из определения:

«Если <…> с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества нескольким основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), взыскание недоимки производится с соответствующих организаций пропорционально доле поступившей им выручки за реализуемые товары (работы, услуги), доле переданных денежных средств, стоимости иного имущества.

<…>  понятие "иной зависимости" между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежанию налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 Налогового кодекса.

При наличии совокупности обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса, налоговая обязанность следует судьбе переданных налогоплательщиком в пользу зависимого с ним лица денежных средств и иного имущества, к которому для целей обращения взыскания следует относить и имущественные права.

<…>  Сам по себе факт <…> передачи не является достаточным для взыскания налоговой задолженности, числящейся за налогоплательщиком, с другого лица, поскольку свобода предпринимательской деятельности означает возможность субъектов предпринимательства по своему усмотрению определять способы ведения ими хозяйственной деятельности, время и способ ее прекращения, в том числе, посредством передачи бизнеса другим участникам гражданского оборота, что предполагает одновременную передачу материальных, трудовых и иных ресурсов, ранее находившихся в распоряжении налогоплательщика.

В подобных случаях надлежит устанавливать: отличались ли условия и обстоятельства передачи бизнеса от тех, которые обычно имеют место при взаимодействии независимых друг от друга участников гражданского оборота, преследующих цели делового характера, позволяют ли обстоятельства совершения сделок прийти к выводу об искусственном характере передачи бизнеса, совершении этих действий в целях перевода той имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.

В данном случае передача бизнеса не носила возмездного характера <…>. Перезаключение договоров и перевод персонала по времени своего совершения совпали с завершением выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика, при этом общество <…>  является вновь созданной организацией, ранее не осуществлявшей какой-либо деятельности.

<…>  у суда округа не было оснований для вывода о самостоятельном ведении обществом <…>  предпринимательской деятельности, наличия собственного коммерческого интереса, а также различия состава участников, руководителей и работников обществ, места их нахождения».

По материалам рубрики «Обзор арбитражных споров», № 10, 2016 г.

Читайте на тему

Читайте в журнале «Арбитражная практика для юристов» во II полугодии 2017 года
    Хочу прочесть!


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Академия юриста компании


      Самое выгодное предложение

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть видеолекции

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией




      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Арбитражная практика для юристов» –
      о том, как выиграть спор в арбитражном суде

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Арбитражная практика для юристов».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62265 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях

      Входите! Открыто!
      Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль