text
Арбитражная практика

Прямое и косвенное участие в контролируемых иностранных компаниях

  • 6 мая 2016
  • 3528

Активные холдинговые компании могут освобождаться от налогообложения на территории России.

С 1 января 2015 года в российском налоговом законодательстве были введены правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК), которые влияют на процесс структурирования сделок с участием нерезидентов. В отношении таких иностранных комапний возможно как прямое, так и косвенное участие и, как следствие, разные порядки определения долей такого участия.

См. также Необоснованная налоговая выгода: компании не удалось оспорить решение ФНС

Прямое участие в контролируемой иностранной компании

Прямое участие представляет собой наличие у лица в собственности определенного количества голосующих акций КИК, либо доли в уставном (складочном) капитале.

В случае, когда возможно определить фактический размер принадлежащих лицу акций или долей в уставном (складочном) капитале КИК, процент его участия признается тождественным проценту принадлежащих ему акций (долей).

Например, резидент РФ владеет 70% акций АО, зарегистрированного в Гонконге (признается КИК). Тогда доля его участия в такой КИК составляет 75%.

В случае невозможности определения фактического размера доли участия лица в КИК, она определяется исходя из доли имущества, вносимого каждым участником, в совокупном вкладе КИК, а в случае невозможности определения такой доли — пропорционально числу участников КИК (письмо Минфина России от 01.07.2015 № 03-01-11/38085).

Доля прямого участия

Доля прямого участия в иностранной структуре без образования юридического лица (например, трасте) определяется пропорционально вкладу каждого контролирующего лица в имущество, переданное этой структуре. В случае невозможности определения размера вклада в имущество, переданное такой структуре, доли всех контролирующих лиц признаются равными, а их размер определяется исходя из количества контролирующих лиц такой структуры.

Косвенное участие в иностранной компании

Косвенное участие представляет собой наличие у лица в собственности определенного количества голосующих акций либо доли в уставном (складочном) капитале организации (структуры) без образования юридического лица, которая, в свою очередь, владеет определенным количеством голосующих акций (долей) КИК.

Доля косвенного участия

Доля косвенного участия, в соответствии с п. 3 ст. 105.2 НК РФ, определяется следующим образом:

  1. определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
  2. определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
  3. суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

Например, если резидент РФ владеет 50% акций кипрского АО, владеющего 50% акций АО, зарегистрированного на Британских Виргинских островах, то доля его участия в последней организации определяется как 50% × 50% = 25%.

Исключения в налогообложении

Налоговый кодекс РФ предусматривает ряд исключений, при которых прибыль КИК даже при соблюдении вышеописанных условий не подлежит обложению на территории России. К таким исключениям, в частности, относятся:

  • некоммерческие организации, которые в соответствии со своим личным законом не распределяют полученную прибыль между акционерами (участниками) или иными лицами;
  • иностранные компании, образованные в соответствии с законодательством стран ЕАЭС — Армении, Беларуси или Казахстана;
  • компания, которая является активной иностранной компанией, активной холдинговой или субхолдинговой компанией.

«Активность» вышеперечисленных компаний определяется по доле пассивных доходов в общей сумме доходов компании за финансовый год по данным финансовой отчетности.

Для активных иностранных компаний такая доля должна составлять не более 20%, для активных холдинговых и субхолдинговых компаний — не более 5%.

Перечень пассивных доходов для целей законодательства о КИК предусмотрен в подп. 1 – 12 п. 4 ст. 309.1 НК РФ и включает в себя, в частности: дивиденды, проценты по займам, роялти, доходы от продажи акций (долей), от операций с производными финансовыми инструментами, от реализации недвижимого имущества, от сдачи имущества в аренду и т. п.;

- банки или страховые организации, осуществляющие деятельность в соответствии со своим личным законом на основании лицензии или иного специального разрешения на осуществление банковской или страховой деятельности.

Эффективная ставка по налогу на прибыль для этой иностранной организации составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

Эффективная ставка представляет собой выраженную в процентах пропорцию между налогом с прибыли, уплаченным иностранной компанией, и ее прибылью.

Средневзвешенная ставка представляет собой выраженное в процентах отношение между суммой налогов, подлежащих уплате с прибыли иностранной компании по российским ставкам (отдельно учитываются доходы от дивидендов), и прибылью данной компании.

В отношении данных организаций (а также иных, перечисленных в ст. 25.13-1 НК РФ) законодателем установлено освобождение нераспределенной прибыли от налогообложения на территории России как КИК.

Для применения такого освобождения от налогообложения налогоплательщик – контролирующее лицо должен представить в соответствующий налоговый орган документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения.

Читайте об этом

Читайте также

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем Ваше чтение

Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

Предлагаем Вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Вы продолжите читать статью через 1 минуту
×
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Вы сможете скачать любые документы и получите бесплатный доступ ко всем материалам на сайте.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
×
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.