text
Арбитражная практика

Дело «Мэйл.Ру Геймз» об НДС на дополнительный функционал

  • 10 марта 2016
  • 987

Это дело иллюстрирует категорию споров, связанных с налогообложением сделок с РИД и средствами индивидуализации.

Эта категория споров порождена несовершенством норм законодательства и отсутствием однозначной практики их применения. С особенностями таких споров можно ознакомиться на примере дела ООО «Мейл.Ру Геймз» (определение ВС РФ от 30.09.2015 № 305-кг15-12154постановление АС Московского округа от 12.10.2015 по делу № А40-56211/14).

См. также Как подтвердить авторские права на программное обеспечение

Casus belli послужили действия налогоплательщика, связанные с применением освобождения от налогообложения НДС операций по реализации лицензионных прав на программное обеспечение.

Цитата. «Не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора» (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Суть дела

Компания «Мейл. Ру Геймз» являлась владельцем многопользовательских компьютерных онлайн-игр, распространяемых среди пользователей на основании условно-бесплатной модели (free to play). Эта модель представляет собой безвозмездный доступ пользователя к основным функциям игры, но дополнительный функционал (например, экипировка персонажа) в ходе игрового процесса представляется за вознаграждение. Компания не облагала реализацию дополнительного функционала игры НДС, мотивируя это тем, что в ходе предоставления доступа к игре на основании лицензионного соглашения она не осуществляла реализацию дополнительных услуг, которые могли бы являться объектом обложения НДС. По мнению компании, представление доступа к дополнительному игровому функционалу за плату являлось исключительно предоставлением лицензионных прав на расширенную версию игры. Оно подпадало под условие освобождения от обложения НДС, предусмотренное подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Позиция судов

Суды всех трех инстанций с доводами налогоплательщика не согласились. Решения были мотивированы тем, что для организации игрового процесса налогоплательщик оказывал услуги по доведению до всеобщего сведения, распространению, оперированию, обслуживанию, администрированию, управлению компьютерными онлайн-играми. Кроме того, он осуществлял регистрацию учетной записи персональных данных пользователя, блокировку игрового аккаунта, ведение игрового лицевого счета. Таким образом, по мнению суда, лицензионные договоры, заключаемые ООО «Мэйл.Ру Геймз» с пользователями, являлись смешанными. Помимо передачи права использования РИД, они предусматривали также и оказание услуг по организации игрового процесса, облагаемых НДС.

Необходимо отметить, что решения судов всех трех инстанций были крайне слабо мотивированы. Как представляется, ни у налогового органа, ни у суда не возникло бы претензий по поводу правомерности освобождения от обложения НДС в случае реализации игрового контента в рамках платной модели, то есть модели, при которой пользователь изначально платит за доступ к игре. При этом при реализации изначально платной концепции распространения контента компании осуществляют действия, абсолютно аналогичные распространению контента в рамках условно-бесплатной модели. И в том, и в другом случае компания-правообладатель осуществляет администрирование и организацию игрового процесса, распространение контента. Различие между указанными моделями заключается лишь в том, что в первом случае пользователь платит заранее установленную сумму лицензионного платежа и платит ее до начала доступа к контенту. Во втором случае сумма платежа заранее не установлена и вносится пользователем по желанию. Очевидно, что порядок оплаты контента не может влиять на правовую природу рассматриваемого явления. То есть основной довод суда изначально представляется несостоятельным.

Характер прав пользователя

С другой стороны, необходимо отметить, что зачастую сама конструкция по предоставлению лицензионных прав для доступа к игре является во многом искусственной. Так, в абсолютном большинстве случаев игровой процесс осуществляется посредством программного обеспечения, размещенного на серверах вендора. Пользователь в действительности не обладает экземпляром программного обеспечения, лишен многих прав, предоставляемых ст. 1280 ГК РФ. Например, записывать и хранить программное обеспечение в памяти пользовательского ЭВМ, декомпилировать программу и т. д. Единственная часть программного обеспечения, к которой имеет доступ пользователь, предназначена для запуска серверной части программы и сохранения текущих данных игры — это так называемая клиентская часть. При этом в некоторых играх клиентская часть отсутствует, такие игры являются «браузерными».

В действительности реализация многопользовательского игрового контента по своей правовой природе гораздо ближе к концепции SAAS (software as a service или программное обеспечение как услуга), нежели к концепции предоставления лицензионных прав. Такая концепция предполагает развертывание одного или нескольких экземпляров программного обеспечения на центральном узле и обеспечение доступа к нему конечных пользователей без необходимости установки на клиентские ЭВМ. А следовательно, и без необходимости лицензирования. Однако, как следует из названия, признание реализации модели доступа к контенту по модели SAAS автоматически означает отказ от освобождения обложения НДС.

Тем не менее, был сделан вывод, что дополнительный функционал бесплатных онлайн-игр облагается НДС. В любом случае, вопрос, который был поднят судом в деле «Мэйл.Ру Геймз», остается дискуссионным и решенным не до конца.

Читайте полную версию

Сделки с объектами интеллектуальной собственности. Какие налоговые риски нужно учесть

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем Ваше чтение

Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

Предлагаем Вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Вы продолжите читать статью через 1 минуту
×
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Вы сможете скачать любые документы и получите бесплатный доступ ко всем материалам на сайте.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
×
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.