Контрагент не выставляет счет-фактуру. Как получить налоговый вычет по НДС

17061
Почему суды отказываются понуждать контрагентов выставлять счет-фактуру. Как сформулировать договор, чтобы получить от контрагента счет-фактуру. Какими документами можно заменить счет-фактуру.
Контрагент не выставляет счет-фактуру. Как получить налоговый вычет по НДС Наталья Александровна Чикунова,
юрист Адвокатского бюро DS Law

Налогоплательщик может уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Чтобы получить такой вычет, нужно соблюсти ряд условий: приобретаемые налогоплательщиком товары (работы, услуги), имущественные права должны быть предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС; налогоплательщик должен принять товары (работы, услуги), имущественные права к учету; и наконец, у налогоплательщика НДС должен быть счет-фактура, оформленный надлежащим образом, и соответствующие первичные документы. Если первые два условия полностью зависят от самого налогоплательщика, то с счет-фактурой могут возникнуть сложности не по его вине. Например, контрагент может не выставить счет-фактуру, а обращение к нему с такой просьбой может оказаться нерезультативным. Неужели в таком случае налогоплательщик будет лишен права на налоговый вычет? Закон не дает прямого ответа на этот вопрос, однако судебная практика выработала определенный механизм действий на случай, если контрагент отказывается выставлять счет-фактуру.

Заставить контрагента выставить счет-фактуру можно через суд

Счет-фактура является основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Нормативными правовыми актами, регулирующими порядок выставления и оформления счетов-фактур являются Налоговый кодекс РФ и постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 1137).

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры (ст. 168 НК РФ). Эти документы выставляются не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Таким образом, у продавца есть 5 дней на выставление покупателю соответствующего счета-фактуры.

Форма счета-фактуры, а также правила заполнения утверждены Постановлением № 1137.

При этом ни Налоговый кодекс РФ, ни Постановление № 1137 не предусматривают механизма, с помощью которого покупатель вправе потребовать от продавца выставить счет-фактуру.

Таким образом, в случае невыставления контрагентом счета-фактуры единственным способом обязать контрагента выполнить свои обязательства является обращение в суд за защитой своих нарушенных прав. Судебная практика по данному вопросу сложилась неоднозначная.

В одних судебных актах суды указывают на то, что покупатель вправе предъявить требование к контрагенту о предоставлении счета-фактуры. Такой подход основан, прежде всего, на том, что требование направлено на пресечение нарушений гражданских прав, связанных с исполнением договора.

Например, суд удовлетворил требования общества об обязании контрагента выставить счет-фактуру. Решение суда первой инстанции поддержали и вышестоящие суды (постановление ФАС Московского округа от 10.02.2012 по делу № А40-24857/11-62-213). Судьи применили положения ст.ст. 12, 309–310 ГК РФ и пришли к выводу о наличии оснований для рассмотрения иска как требования, заявленного в рамках гражданско-правовых обязательств. На реализуемые объекты недвижимости покупателю был выставлен счет-фактура, в котором в цене покупки не был указан НДС. Суд указал, что данное обстоятельство, по существу, не отражает достоверных сведений о согласованной сторонами цене договора и фактически направлено на искусственное завышение в пользу продавца стоимости объектов недвижимости. Возможность предъявления требований о предоставлении счета-фактуры, как требования, направленного на пресечение нарушений гражданских прав, связанных с исполнением договора, подтверждается судебной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 30.04.2004 № 101/04). В данном постановлении ВАС РФ указал, что заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном АПК РФ (ч. 1 ст. 4 АПК РФ). Арбитражному суду подведомственны дела по экономическим спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 1 ст. 27 АПК РФ).

Спор в отношении обязанности комитета выставить счет-фактуру на переданную истцу квартиру, поскольку такая обязанность предусмотрена договором, связан с договором сторон и возник в связи с осуществлением экономической деятельности.

Читайте на тему

Некоторые суды отказываются применять нормы ГК РФ к налоговым отношениям

Существует и противоположная судебная практика, согласно которой к налоговым правоотношениям неприменимы способы защиты прав, установленные гражданским законодательством. Поэтому арбитражные суды иногда отказывают покупателю, требующему от продавца выставления счета-фактуры.

Например, суд признал неправомерным требование общества обязать контрагента выставить ему счет-фактуру (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.09.2008 по делу № А11-11888/2007-К1-9/605-40). В качестве основания для отказа суд указал, что нормами Налогового кодекса РФ не установлена обязанность продавца передать счет-фактуру, а налоговое законодательство не регулирует гражданско-правовые отношения и не применяется к ним. Счет-фактура не является документом, относящимся к товару (работам) и подлежащим передаче покупателю во исполнение условий договора.

В другом случае общество также обратилось в суд с требованием обязать контрагента выставить счет-фактуру (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.09.2006 по делу № А19-9546/06-16). Суд отказал, сославшись на то, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым, гражданское законодательство не применяется (ч. 3 ст. 2 ГК РФ).

Еще один пример, когда суд отказался обязывать контрагента выставить счет-фактуру, но сослался на несколько иные основания (решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.06.2011 по делу № А40-12488/11-105-114). Суд указал, что способы защиты прав, установленные гражданским законодательством (ст. 12 ГК РФ), неприменимы к налоговым правоотношениям. Суд также сослался на ст. 307 ГК РФ, согласно которой основанием возникновения обязательств служат обстоятельства, когда одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения обязательств. Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и иных оснований, указанных в Гражданском кодексе РФ. Налоговое законодательство не наделяет покупателя правом заявлять исковые требования об обязании выставить счета-фактуры, понудить продавца предъявить покупателю НДС и тем самым получить налоговую льготу, образуемую в результате зачета выставленного и уплаченного НДС.

Таким образом, при обращении общества в суд с заявлением об обязании контрагента выставить счет-фактуру, суды часто отказываются удовлетворять требования. В качестве оснований встречаются выводы суда о том, что способы защиты прав, установленные гражданским законодательством, к налоговым правоотношениям не применяются. Также суды указывают на невозможность применения гражданского законодательства к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным правоотношениям (ч. 3 ст. 2 ГК РФ). При этом рассчитывать на удовлетворение своих требований с большей вероятностью может налогоплательщик, у которого в договоре с контрагентом предусмотрены условия о выставлении счетов-фактур.

Во избежание неприятных последствий, связанных с неоформлением (неправильным оформлением) счетов-фактур, в договор с контрагентом необходимо включать условия об обязанности продавца выставлять счета-фактуры в соответствии с действующим законодательством, а также предусматривать ответственность за нарушение данных условий договора. Кроме того, факт обращения в суд, даже в случае отказа в удовлетворении заявленных требований об обязании контрагента выставить счет-фактуру, в дальнейшем при обращении в налоговые органы за получением вычетов по налогу на добавленную стоимость без счета-фактуры, будет являться дополнительным положительным аргументом в пользу налогоплательщика.

Оплату товара можно привязать к моменту выставления счета-фактуры

С вопросом об уплате НДС в ситуации, когда контрагент не выставил счет-фактуру, тесно связан также вопрос оплаты полученного товара. Вообще, покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства (ст. 486 ГК РФ). Поэтому позиция о том, что непредставление продавцом счета-фактуры не освобождает покупателя от оплаты товара представляется вполне обоснованной. Судебная практика также идет по этому пути.

Вести журнал учета счетов-фактур будет не обязательно

С 1 января 2015 г. из формулировки п. 3 чт. 169 НК РФ будет исключено упоминание об обязанности налогоплательщика вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Соответствующие изменения предусмотрены пп. «а» п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ.

Практика. Две компании заключили договор поставки кислорода. Поставщик товар поставил, однако оплату не получил. Продавец в свою очередь ссылался на то, что поставщик не выставил ему необходимые счета-фактуры, поэтому обязанность по оплате не наступила. Поставщик обратился в суд. Суды применили положения ст. 330 ГК РФ, а также п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки» и взыскали с покупателя неустойку. При этом суды указали, что основанием для оплаты поставленного товара является факт надлежащей поставки товара и принятие его ответчиком без замечаний, что следует из материалов дела. Невыставление счетов-фактур не может являться причиной для освобождения ответчика от исполнения возникшего у него обязательства по оплате товара (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2014 по делу № А81-784/2013).

В другой ситуации стороны заключили договор поставки и предусмотрели, что стоимость товара (партии товара) оплачивается поставщику в срок не позднее 60 дней с даты поставки товара, но не ранее 5 рабочих дней с момента получения покупателем счета-фактуры от поставщика. Поставщик выставил счета-фактуры, но покупатель оставил их без оплаты и поставщик обратился в суд. Суды посчитали, что условие о расчетах, предусмотренное договором поставки, не является условием о сроке исполнения обязательства, поскольку обязанность оплатить товар возникает с момента его поставки. Невыставление истцом счета-фактуры не освобождает ответчика от исполнения принятого на себя обязательства по оплате поставленного товара. Исходя из буквального толкования условий договора, товар должен быть оплачен не позднее 60 дней с даты поставки товара. Таким образом, суды пришли к выводу, что требования истца о взыскании с ответчика суммы основного долга являются правомерными. В итоге суд удовлетворил их (постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.2013 по делу № А06-8025/2012).

Однако в практике встречается и противоположная позиция, согласно которой покупатель может не оплачивать товар, если продавец не выставил счет-фактуру. Такое возможно, если в договоре была специально предусмотрена обязанность продавца выставить счет-фактуру. Стороны в договоре поставки предусмотрели, что окончательный расчет за поставленный поставщиком покупателю товар производится не позднее 45 рабочих дней с даты поставки и предоставления поставщиком документов, перечисленных в разделе 2 договора. К числу этих документов относились и счета-фактуры. Арбитражные суды сослались на принцип свободы договора и указали, что срок оплаты товара стороны поставили в зависимость одновременно от даты поставки товара и предоставления истцом ответчику документов, касающихся поставки, в том числе счетов-фактур. Такой порядок оплаты не противоречит действующему законодательству. Раз покупатель оплатил товар в пределах 45 рабочих дней с даты получения счетов-фактур, то просрочки в оплате нет (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2012 по делу № А70-317/2012).

Минфин считает, что счет-фактура является документом, относящимся к товару

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ). Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Так, в п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре должны быть указаны, в частности, порядковый номер и дата выписки счета-фактуры, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Если продавец не передает или отказывается передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы, которые он должен передать в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи (п. 2 ст. 456 ГК РФ), покупатель вправе назначить ему разумный срок для их передачи (ст. 464 ГК РФ).

В случае, когда принадлежности или документы, относящиеся к товару, не переданы продавцом в указанный срок, покупатель вправе отказаться от товара, если иное не предусмотрено договором. Министерство финансов считает, что счет-фактура относится как раз к таким документам.

Таким образом, требование покупателя о предоставлении ему продавцом надлежащим образом оформленного счета-фактуры правомерно, так как счет-фактура — это документ, относящийся к товару, подтверждающий его оплату и являющийся основанием для вычета покупателем уплаченных сумм налога на добавленную стоимость, а такие документы необходимо передавать покупателю в надлежащем оформлении.

Правомерность таких выводов подтверждается также сформировавшейся арбитражной практикой. Например, суд указал, что счет-фактура является документом, подлежащим передаче покупателем продавцу после передачи товара в силу закона. Неисполнение этой обязанности продавцом влечет право покупателя потребовать исполнения обязанности, включая установление разумного срока для передачи документа, и для отказа от исполнения договора, если данная обязанность не будет исполнена (постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.2007 № А65-20121/2006).

В другом деле арбитражный суд также подтвердил правомерность неисполнения покупателем обязанности по оплате товара до представления оригинала счета-фактуры. В договоре стороны связали обязанность по оплате именно с моментом предоставления документов, а когда продавец не получил оплату, он обратился в суд с требованием взыскать сумму задолженности. Суды встали на сторону покупателя (постановление ФАС Московского округа от 12.03.2010 по делу № А40-31216/09-151-132). Таким образом, в тексте договора лучше прямо предусматривать обязанность продавца выставлять счет-фактуру, а также связывать момент оплаты товара с выставлением указанного документа.

Получить вычет по НДС можно и без счета-фактуры от контрагента

Если не удалось получить от контрагента счет-фактуру, у налогоплательщика есть возможность получить право на вычет.

Если счет-фактура отсутствует, то при обращении в налоговые органы для возмещения НДС в применении налогового вычета, скорее всего, будет отказано. Причиной отказа обычно служит несоблюдение правила, предусмотренного ст. 172 НК РФ, о возможности получения налогового вычета только на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Однако согласно сложившейся судебной практике получить налоговые вычеты по НДС все-таки можно и при отсутствии счета-фактуры на основании иных документов.

Помимо счета-фактуры в качестве иных документов, подтверждающих оплату, сумму, ставку НДС, могут выступать платежные поручения, справка о стоимости выполненных работ и затрат, товарная накладная и др.

В целом, позиция Конституционного суда РФ и сложившаяся арбитражная практика свидетельствуют о том, что возмещение НДС возможно и при отсутствии счета-фактуры.

Например, в одном из дел общество заявило к возмещению сумму НДС. Налоговый орган отказался применять налоговый вычет и указал на отсутствие у налогоплательщика счета-фактуры. Суд признал такое решение налоговой неправомерным (постановление ФАС Московского округа от 12.11.2012 по делу № А40-38882/12-20-201). Он указал, что общество предприняло все действия, как судебные, так и внесудебные, для получения счета-фактуры. Отказ обществу в применении вычетов в связи с отсутствием счета-фактуры противоречит закону, носит дискриминационный характер и ущемляет законные права налогоплательщика. Суд сослался на положения ст. ст. 171, 172 НК РФ, он установил, что условия для применения налогового вычета обществом были соблюдены: стоимость имущественного права была оплачена, здание поставлено на учет, приобретено для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Также суд пришел в выводу, что наличие счета-фактуры обеспечивает при проведении налоговой проверки возможность идентифицировать продавца, покупателя товара (работ, услуг), имущественных прав, их наименование, стоимость, сумму налога, предъявленную покупателю. Поскольку налоговый орган располагал сведениями, необходимыми для налогового контроля, отказ в применении вычетов по мотиву отсутствия счета-фактуры противоречит закону. В качестве иных документов, подтверждающих право на налоговый вычет общество представило в налоговый орган платежное поручение, письмо об уточнении назначения платежа в части НДС к платежному поручению, акт о приеме-передачи (ОС-1а), карточку учета объектов основных средств и др.

Учитывая вышеприведенную судебную практику, отстаивать свое право на получение налогового вычета по НДС в случае невыставления контрагентом счета-фактуры налогоплательщику, скорее всего, придется в суде.

Чтобы подобное судебное разбирательство имело положительную судебную перспективу, налогоплательщику-покупателю, претендующему на применение налогового вычета, можно порекомендовать следующие меры.

Во-первых, нужно соблюдать все остальные условия, необходимые для предъявления права на получение налогового вычета, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ, а именно товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приняты на учет, приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Во-вторых, налогоплательщику не лишним будет иметь подтверждение обращения к контрагенту с требованием выставить счет-фактуру. Следует обратить внимание, что судом учитываются все действия, как судебные, так и внесудебные (направление претензий, писем), осуществляемые налогоплательщиком с целью получения счета-фактуры от контрагента.

В-третьих, в подтверждение права на получение налогового вычета нужно представить в налоговый орган иные первичные документы, на основании которых можно идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, их наименование, стоимость, ставку, сумму налога.

Читайте в журнале «Арбитражная практика для юристов» во II полугодии 2017 года
    Хочу прочесть!


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Академия юриста компании


      Самое выгодное предложение

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть видеолекции

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией




      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Арбитражная практика для юристов» –
      о том, как выиграть спор в арбитражном суде

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Арбитражная практика для юристов».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62265 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях

      Входите! Открыто!
      Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль