Включение роялти в таможенную стоимость товара

598
Заявляя таможенную стоимость ввозимого товара, нередко декларант должен включить в таможенную стоимость товара дополнительные начисления, в частности, лицензионные платежи, или роялти.

12 мая Пленум Верховного суда РФ принял постановление № 18 «О некоторых вопросах применения судами таможенной стоимости» (далее — Постановление № 18). Выводы этого постановления касаются в том числе таможенной стоимости товара.

Таможенная стоимость товара: дополнительные платежи 

Декларируя таможенную стоимость ввозимого товара по фактической стоимости сделки, в ряде случаев декларант обязан дополнительно включить в структуру таможенной стоимости и иные платежи, которые именуются дополнительными начислениями. Одним из таких начислений, согласно применяемому в Евразийском экономическом союзе соглашению об определении таможенной стоимости, являются лицензионные платежи (ст. 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»).

Дополнительные начисления необходимы для того, чтобы скорректировать цену, уплачиваемую за ввозимые товары, в тех случаях, когда отдельные специфические элементы, которые считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, приходятся на покупателя, но тем не менее не были включены в контрактную цену (п. 1 Общего вступительного комментария к Соглашению по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года; далее — Соглашение по применению ст. VII ГАТТ 1994).

Включение роялти в цену товара

По сути, речь идет о том, что дополнительные начисления, в том числе роялти, должны были быть включены в цену товаров, но при структурировании соответствующих сделок оказались выделены в самостоятельные платежи.

Несмотря на значимость вопроса о включении лицензионных платежей в структуру таможенной стоимости как одного из наиболее существенных дополнительных начислений, на уровне права Союза до настоящего времени не выработаны конкретные правила учета роялти для таможенных целей. Поэтому крайне ценно разъяснение, данное в п. 18 Постановления № 18, где перечислены те условия, совокупность которых необходима, чтобы включать роялти в структуру таможенной стоимости. Таких условий, как это следует из текста разъяснений, ровно два: эти платежи относятся к ввозимым товарам и уплата роялти является условием продажи оцениваемых товаров (прямо или косвенно) для их вывоза на таможенную территорию Союза.

Однако в контексте сказанного выше нельзя забывать и о третьем условии, характерном для всех дополнительных начислений — о необходимости их включения в структуру таможенной стоимости можно говорить тогда, когда, взглянув на товар, мы понимаем, что его полная стоимость при справедливом ценообразовании включает и роялти.

Роялти и ввоз товара

В практике Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ можно найти ряд дел, в которых показано применение этих условий в отношении роялти.

Так, в определении от 21.03.2016 № 307-КГ15-14266 подчеркивается, что если конкретный объект интеллектуальной собственности, за использование которого уплачиваются лицензионные платежи, ввозится на таможенную территорию на ввозимом товаре и является составной частью ввозимого товара, стоимость указанного объекта как неотъемлемой составляющей товара формирует более высокую коммерческую ценность товара для покупателя и продавца, соответственно, включается в цену, уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар (стоимость сделки).

Такой подход Судебной коллегии согласуется с позицией Суда ЕС, который понимает относимость роялти к товару предельно буквально — как воплощение (to embody) соответствующего результата интеллектуальной деятельности на товаре — материальном носителе.

Однако выполнение первого условия (относимость роялти к ввозимому товару) не всегда очевидно. Зачастую лицензионные платежи уплачиваются не за предоставление права использовать объект интеллектуальной собственности применительно к ввозимому товару, а в отношении тех товаров, которые будут произведены с использованием ввезенного товара.

Показательным здесь является дело № А41-77378/14, в котором таможенные органы доказывали необходимость увеличения таможенной стоимости импортированных диодов, ссылаясь на то, что из них на территории России были собраны телевизоры, а импортер — уплачивал роялти за право использования товарного знака, размещаемого на телевизорах.

Суды сочли, что в данном случае роялти не относятся к стоимости ввозимых товаров, поскольку телевизоры, как известно, производятся не из одних лишь диодов и по сути являются совсем другим товаром. Делая такой вывод, суды сослались на Соглашение по применению ст. VII ГАТТ 1994. В нем указано, что если роялти частично основано на импортируемых товарах, а частично — на других факторах, которые не имеют ничего общего с импортируемыми товарами (например, когда импортируемые товары смешиваются с отечественными ингредиентами и далле не могут быть раздельно идентифицированы или когда роялти не может быть выделено из специальных финансовых договоренностей между покупателем и продавцом), добавление роялти к стоимости ввозимых товаров является неуместным.

Отметим, правда, что это сказано в Соглашении по применению ст. VII ГАТТ 1994 в качестве комментария к его п. 3 ст. 8. В этому пункте указано на невозможность применения первого метода таможенной оценки (по стоимости сделки с ввозимыми товарами) при отсутствии объективных и поддающихся количественному определению данных для добавления дополнительных начислений.

Иными словами, невозможность соотнести сумму роялти, уплачиваемую за произведенный товар, со стоимостью его импортированных компонентов означает, что первый метод таможенной оценки в принципе не применяется, а значит — декларант не вправе исходить из указанной в его контракте цены ввозимых товаров.

Контроль правообладателя за производством товара

Второе условие, необходимое для увеличения таможенной стоимости на суммы роялти раскрыто в определениях Судебной коллегии от 16.12.2014 по делу № 305-КГ14-78 и от 16.12.2014 № 305-ЭС14-1441.

Контроль правообладателя (получателя роялти) за производством и реализацией импортированного товара на таможенную территорию Союза не всегда однозначен, в связи с чем на практике наибольшее значение приобретает установление косвенной обусловленности между возможностью ввезти товары и необходимостью уплаты роялти.

Вывод об обусловленности продажи товара фактом уплаты роялти может делаться из совокупности косвенных доказательств: с учетом взаимосвязанности правообладателя и продавца, наличия в лицензионном соглашении условий, из которых следует сохранение интереса правообладателя в импорте и дальнейшей реализации соответствующих товаров, например, условий о направлении правообладателю отчетов о количестве поступивших товаров, на которые были нанесены лицензируемые коммерческие обозначения.

Усмотрев наличие таких признаков контроля, Судебная коллегия пришла к выводу, что покупатели косвенно должны были осуществлять оплату импортированных товаров с учетом затрат на лицензионные платежи, а следовательно — лицензионные платежи подлежали включению в таможенную стоимость ввозимого товара, не являлись платежами за право воспроизводства, распределения, перепродажи ввозимых товаров.

Читайте об этом

Читайте также



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Академия юриста компании


Самое выгодное предложение

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть видеолекции

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Арбитражная практика для юристов» –
о том, как выиграть спор в арбитражном суде

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Арбитражная практика для юристов».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль