Срок исправления ошибок в налоговой отчётности за прошлые периоды

643
Компания-налогоплательщик может проводить перерасчет налоговой базы и суммы налога за текущий налоговый период, когда выявлены ошибки по прошлым периодам, если допущенные ошибки привели к излишней уплате налога. Но есть ограничения по времени.

Допустимый срок перерасчёта налогов за прошлые периоды

В текущем периоде можно исправлять только ошибки, допкущенные в пределах последних трёх лет на момент перерасчёта.

Ранее действовавшая редакция п. 1 ст. 54 НК РФ предполагала корректировку налоговой базы в налоговом периоде, в котором были выявлены ошибки (искажения), только в том случае, если период совершения таких ошибок определить было невозможно. В иных случаях налоговая база предшествующих налоговых периодов корректировалась исключительно путем подачи налогоплательщиком уточненной декларации за соответствующий период.

Как можно корректировать налоговое обязательство

С 1 января 2010 года при выявлении ошибок, повлекших переплату налога в прошлых периодах, закон предоставил налогоплательщику два варианта корректировки налогового обязательства: либо учесть исправления в налоговой декларации за текущий период, либо подать уточненную за период, в котором была допущена ошибка. Но эта норма вызвала разночтения у разных инстанций.

В Минфине России и ФНС России восприняли п. 1 ст. 54 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ) по-разному, а арбитражные суды стали создавать иные, нередко отличные друг от друга интерпретации данной нормы.

Разница в позиции ведомств

Так, позиция финансового ведомства по вопросу применения указанного пункта заключается в следующем: если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, возможно или нет определить период их совершения), налогоплательщик имеет право произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором были выявлены эти недочеты (письма Минфина России от 01.06.2011 № 03-03-06/2/82, от 25.08.2011 № 03-03-10/82от 26.08.2011 № 03-03-06/1/526от 18.01.2012 № 03-03-06/4/1от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24).

Специалисты налоговых органов считают иначе. Так, согласно разъяснениям УФНС России по г. Москве, ошибка по-прежнему исправляется в текущем периоде только в том случае, когда неизвестен период, в котором она была допущена, и нет никой возможности объективно установить этот период (письмо от 26.03.2010 № 16-15/031541@). Аналогичное мнение выразила ФНС России, указав, что перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором были найдены ошибки (искажения), может быть произведен в том случае, если невозможно определить период совершения ошибки (искажения).

Любому, даже незаинтересованному в данной теме специалисту, уже в первом приближении позиция ФНС России покажется, как минимум, сомнительной и необоснованно узко трактующей данную норму. Если согласиться с налоговым ведомством, то возникает резонный вопрос: что законодатели хотели изменить поправкой, внесенной в п. 1 ст. 54 НК РФ Законом № 224-ФЗ? В этом смысле позиция Минфина России не только соответствует буквальному прочтению спорной нормы, но и не противоречит духу последней редакции п. 1 ст. 54 НК РФ.

Форма отчётного документа по прибыли

Примечательно, что с 2015 года декларация по налогу на прибыль заполняется и подается в налоговые органы по форме, которая утверждена приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@. Порядок заполнения данной формы декларации прямо предусматривает, что организации, у которых из-за ошибок прошлых лет возник излишне уплаченный налог на прибыль, вправе скорректировать эти ошибки в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Ранее в декларациях по налогу на прибыль за 2010–2014 годы налогоплательщики не имели возможности заявить сумму таких корректировок в отдельной строке. Данные корректировки компании отражали в строке 301 приложения 2 к листу 02 декларации, которая предназначалась для отражения убытков прошлых лет.

В настоящее время исправления налоговой базы компании показывают в строке 400 приложения 2 к листу 02. Строки 401–403, предназначенные для детализации строки 400, разбивают сумму корректировок по годам. Таких строк всего три, так как в Минфине и ФНС считают, что переплату, возникшую более 3 лет назад, зачесть в счет текущей налоговой базы нельзя.

Суммы переплаты по налогам более чем трёхлетней давности перерасчёту не подлежат

Оба ведомства настаивают на том, что совершенные более 3 лет назад ошибки в исчислении налоговой базы, которые привели к переплате налога, не подлежат начислению в счет суммы (уменьшению налога к уплате) за текущий отчетный налоговый период. К примеру, Минфин России свою позицию основывает на ограничениях по сроку возврата налогов, установленных в ст. 78 НК РФ (письмо от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127).

Тем не менее суды в спорах по этому вопросу зачастую поддерживают позицию налогоплательщиков, обосновывая тем, что в ст. 54 НК РФ не содержится никаких упоминаний о сроках давности исправления ошибок, а налогоплательщик не требует возврата или зачета переплаченного налога, следовательно, и нормы ст. 78 НК РФ в этом случае неприменимы (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.2014 по делу № А78-2456/2013,Уральского округа от 27.06.2014 по делу № А76-17404/2013).

С указанными судебными актами сложно согласиться, поскольку в этом случае необходимо исходить из системного толкования ст. 54 и ст. 89 НК РФ. Действительно, ст. 54 НК РФ не содержит никаких упоминаний о сроках давности исправления ошибок (искажений). Между тем, если обнаруженные налогоплательщиком ранее неотраженные в декларациях расходы (или излишне задекларированные доходы) относятся к периодам за пределами 3-летнего срока (не считая года подачи декларации), то в силу ограничений ст. 89 НК РФ налоговый орган не сможет проверить в рамках выездной налоговой проверки, действительно ли данные излишне исчисленные доходы (или незадекларированные расходы) были учтены в прошлых периодах.

Поэтому с учетом сохранения баланса публичных и частных интересов полагаем, что право налогоплательщика провести перерасчет суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым отчетным налоговым периодам, может применяться только к ошибкам (искажениям), со времени совершения которых прошло не более 3 лет, не считая текущего года.

Читайте полностью

Компания нашла ошибки в налоговой отчетности прошлых периодов. Как избежать рисков при их исправлении

Читайте также

Компания получила требование об уплате налога. Какие ошибки ФНС позволят избежать выплаты недоимки



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Академия юриста компании


Самое выгодное предложение

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть видеолекции

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Тизприбор заключил мировое соглашение с Вымпелком. А на кого ставили Вы в этом споре?

  • Вымпелком, т.к. резкое изменение курса валюты — это существенное изменение обстоятельств 75%
  • Тизприбор, т.к. такое изменение курса — это предпринимательский риск 25%
  • С самого начала было понятно, что договорятся 0%
  • О чем вы??? 0%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Арбитражная практика для юристов» –
о том, как выиграть спор в арбитражном суде

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Арбитражная практика для юристов».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль